Наша Компания оказывает помощь организациям и физическим лицам при возникновении у них споров с налоговыми органами. Работа по этой тематике является одной из специализаций Компании с самого начала её деятельности (1996-й год).

В настоящее время установлен обязательный досудебный порядок обжалования всех актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействий их должностных лиц, т.е. обращаться сразу в суд нельзя и сначала должна быть подана вышестоящий налоговый орган жалоба на решение налогового органа, а в определенных случаях – апелляционная жалоба.

Однако досудебное обжалование - это тот этап, на котором у налогоплательщика есть реальные шансы разрешить налоговый спор в свою пользу и избежать последующего обращения в суд.

Уже много лет для управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации действует установка, согласно которой заведомо проигрышные для налоговых органов споры с налогоплательщиками подлежат урегулированию внутри налогового ведомства и не должны доходить до стадии разбирательств в судах и арбитражных судах.

Кроме того, даже если жалоба на решение налогового органа вышестоящим органом окажется не удовлетворена, то её текст может являться проектом заявления в суд, что является ещё одним аргументом серьёзно отнестись к досудебному обжалованию.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) сказано о праве обжаловать «акты налоговых органов ненормативного характера» (часть первая статьи 137), в то время как, к примеру, в Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации говорится об оспаривании «ненормативных правовых актов, решений» (часть первая статьи 197).

Различие лишь терминологическое, а содержание одно и то же – в НК РФ под актами подразумеваются решения и иные индивидуальные акты применения права, порождающие правовые последствия для граждан и (или) организаций налогоплательщиков.

Помимо решений, обжалуемыми актами налоговых органов могут быть, в частности, требования о предоставлении документов, требования об оплате задолженности, различные уведомления (например, при импорте товаров - уведомление об отказе в проставлении на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения) и даже не содержащие никакого название письма налоговых органов, адресованные налогоплательщику.

Определяющим является не название документа, а его содержание: если документ налогового органа неправомерно возлагает на налогоплательщика какие-то обязанности или лишает его каких-то прав, то такой документ является актом налогового органа, который может быть обжалован.

Следует отметить, что акты налоговых проверок, составляемые налоговыми инспекциями по итогам камеральных и выездных налоговых проверок, по смыслу статьи 137 НК РФ не могут обжаловаться, поскольку являются средством фиксации выявленных нарушений. Оспорено может быть само решение, основанное на акте налоговой проверки.

С точки зрения обжалования, акты налоговых органов целесообразно делить на две группы:

  • решения налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • все остальные акты налоговых органов.

Различие состоит в том, что на решения налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые ещё не вступили в силу, может быть подана апелляционная жалоба, до рассмотрения которой соответствующее решение является не вступившим в силу.

Во всех остальных случаях, в том числе если указанные выше решения уже вступили в законную силу, подается жалоба на решение налогового органа, а не апелляционная жалоба.

Иногда этот момент очень важен. В частности, если решение предусматривает взыскание с организации недоимок и пеней, то своевременно поданная апелляционная жалоба на решение налогового органа не позволяет налоговому органу производить взыскание с неё недоимок и пеней до момента принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

На наш взгляд, налогоплательщикам для успешного досудебного обжалования решений налоговых споров необходимо выполнить два основных условия:

  1. соблюдать сроки для подачи апелляционных жалоб и жалоб;
  2. выбрать квалифицированных налоговых юристов.

Как уже отмечено ранее, в рамках досудебного обжалования актов налоговых органов предусмотрена подача жалоб и апелляционных жалоб.

Срок для подачи апелляционных жалоб определяется пунктом 2 статьи 139.1 и пунктом 9 статьи 101 НК РФ и составляет один месяц со дня вручения обжалуемого решения. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Срок для подачи жалоб, не являющихся апелляционными, определяется нормами пункта 2 статьи 139 НК РФ:

  • жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав;
  • жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
  • жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Выбрать квалифицированных налоговых юристов, которым можно доверить обжалование решений налоговых органов, зачастую бывает непросто.

Для выполнения этой работы у юриста, в числе прочего, должны очень специфичные знания и опыт, которыми за короткий срок овладеть просто невозможно.

В дополнение отметим, что по всем вопросам, возникающим и связанным с обжалованием актов налоговых органов, Вы можете обратиться в нашу Компанию.

Юристы нашей Компании занимаются налоговым правом постоянно и системно, знают все используемые налоговыми инспекциями «приемы работы» и следят за динамикой судебной практики.

За многолетний опыт работы по этой тематике мы накопили серьёзный опыт и знания. Некоторые из наиболее интересных примеров работы Компании представлены в разделе «Судебная практика».